重要稅務訊息 113.01

稅務文章

財政部表示，依證券交易稅條例規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應依法徵收證券交易稅。而該條例所稱的「有價證券」，有下列二種情形：

依公司法第162條規定印製股票，並經依法得擔任股票發行簽證人之銀行簽證後發行實體股票者；
依公司法第161條之2規定，公司發行股份不印製股票，而洽臺灣集中保管結算所登錄發行無實體股票者。

納稅義務人張先生出售甲公司的股票，可先確認該股票是否已完成法定發行手續，如果未經依法簽證（實體股票），也未採登錄發行（無實體股票），就不屬於證券交易稅條例所稱的「有價證券」，不必繳納證券交易稅，但張先生出售甲公司股票係為轉讓出資額，屬財產交易範圍，應以交易成交價額減除取得成本及必要費用後的餘額為「財產交易所得」，申報繳納個人綜合所得稅。

※【公司法第161-2條】：

發行股票之公司，其發行之股份得免印製股票。
依前項規定未印製股票之公司，應洽證券集中保管事業機構登錄其發行之股份，並依該機構之規定辦理。
經證券集中保管事業機構登錄之股份，其轉讓及設質，應向公司辦理或以帳簿劃撥方式為之，不適用第164條及民法第908條之規定。前項情形，於公司已印製之股票未繳回者，不適用之。

※【公司法第162條】：

發行股票之公司印製股票者，股票應編號，載明下列事項，由代表公司之董事簽名或蓋章，並經依法得擔任股票發行簽證人之銀行簽證後發行之：

公司名稱。
設立登記或發行新股變更登記之年、月、日。
採行票面金額股者，股份總數及每股金額；採行無票面金額股者，股份總數。
本次發行股數。
發起人股票應標明發起人股票之字樣。
特別股票應標明其特別種類之字樣。
股票發行之年、月、日。

股票應用股東姓名，其為同一人所有者，應記載同一姓名；股票為政府或法人所有者，應記載政府或法人之名稱，不得另立戶名或僅載代表人姓名。
第一項股票之簽證規則，由中央主管機關定之。但公開發行股票之公司，證券主管機關另有規定者，不適用之。

※【公司法第164條】：

股票由股票持有人以背書轉讓之，並應將受讓人之姓名或名稱記載於股票。

※【民法第908條】：

質權以未記載權利人之有價證券為標的物者，因交付其證券於質權人，而生設定質權之效力。以其他之有價證券為標的物者，並應依背書方法為之。
前項背書，得記載設定質權之意旨。

※【所得稅法第4條之1】：

自中華民國七十九年一月一日起，證券交易所得停止課徵所得稅，證券交易損失亦不得自所得額中減除。

※【證券交易稅第1條】：

凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，悉依本條例之規定，徵收證券交易稅。
前項所稱有價證券，係指各級政府發行之債券，公司發行之股票、公司債及經政府核准得公開募銷之其他有價證券。

※ 財政部83/01/12台財稅第821506281號函

停徵證券交易之所得稅不包括外國政府或公司發行之有價證券

主旨：
營利事業出售外國政府或公司發行之有價證券所取得之收益，應與其國內之營利事業所得合併申報課徵營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定。說明：二、所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限，尚不包括外國政府或公司發行之有價證券。

※【重點說明】：

被投資公司成立時，可成立為有限公司或股份有限公司，針對出資額以目前法規規定，有限公司不必發行股票，股份有限公司可依相關法規規定發行或不發行股票。
被投資公司若為有限公司或是股份有限公司不發行股票，交易該股票時將不產生證券交易稅；交易產生之價差屬於財產交易所得，應併入所得人之所得課徵所得稅。
被投資公司若為股份有限公司並發行股票，交易該股票時應課徵千分之三證券交易稅；交易產生之價差屬於證券交易所得，應課徵所得稅，但以目前所得稅法第4條之1規定，證券交易所得停止課徵所得稅。
針對投資人為個人或營利事業、被投資公司是否在境內發行股票，對於所得稅課徵規定，說明如下：

被投資公司在境外發行股票：
♦ 投資者為境內個人：
所得稅：該所得非屬中華民國來源所得，所以不課徵綜合所得稅。
基本稅額：該所得屬海外所得，應併入基本所得額列為加項。
♦ 投資者為總機構在境內之營利事業：
所得稅：因營利事業境內境外所得均應課稅，該交易所得應併入課稅所得課稅。
基本稅額：因課稅所得已課稅，所以不再考慮基本稅額之問題。
♦ 投資者為總機構在境外但在境內有分支機構之營利事業：
所得稅：因營利事業僅針對境外所得課稅，所以該交易所得非屬課稅範圍。
基本稅額：因非課稅範圍，所以不考慮基本稅額之問題。
被投資公司在境內發行股票：
♦ 投資者為境內個人：
所得稅：該股票價差屬於證券交易所得並適用所得稅法第4條之1停徵之規定，故停徵所得稅。
基本稅額：因綜合所得稅停徵，本應併入基本所得額列為加項，但目前法規規定，僅併入未上市、未上櫃、未興櫃之證券交易所得。
♦ 投資者為總機構在境內之營利事業：
所得稅：該股票價差屬於證券交易所得並適用所得稅法第4條之1停徵之規定，故停徵所得稅。
基本稅額：因所得稅停徵，應將其交易所得併入基本所得額列為加項。
♦ 投資者為總機構在境外但在境內有分支機構之營利事業：
所得稅：該股票價差屬於證券交易所得並適用所得稅法第4條之1停徵之規定，故停徵所得稅。
基本稅額：因所得稅停徵，應將其交易所得併入基本所得額列為加項。

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