重要稅務訊息 110.04

稅務文章

公司辦理營利事業所得稅結算申報，申報純益率已達擴大書面審核實施要點(以下簡稱擴大書審要點)標準純益率以上，加計出售房屋及土地交易損失後，申報純益率未達標準，仍可適用擴大書審要點辦理申報。

※所得計算公式／

(營業收入淨額＋非營業收入)Ｘ擴大書審純益率＝所得額

營業收入淨額加非營業收入合計新臺幣3,000萬元以下之營利事業，自行依法調整純益率已達擴大書審要點標準純益率以上，因扣除房地交易損失致純益率未達標準者，仍可適用擴大書審要點申報。

倘營利事業主要營業項目為不動產買賣，依據擴大書審要點第9點，不適用該要點書面審核之規定

※擴大書審要點第2點所稱非營業收入／

不包括依營利事業所得稅查核準則第32條及第100條規定單獨計算土地及其定著物(如房屋等)之交易增益。

屬房地合一稅制課稅範圍者，則應依所得稅法第24條之5及房地合一課徵所得稅申報作業要點規定計算損益。

※營利事業所得稅查核準則第32條部分規定如下／

出售或交換資產利益：
出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅。但依政府規定儲備戰備物資而處理財產之增益，出售非屬所得稅法第四條之四第一項規定之土地之增益，及符合同法第四條之五第一項第二款、第四款規定之土地、第三款規定之土地及其土地改良物之增益，免納所得稅；如有損失，應自該項增益項下減除。

※營利事業所得稅查核準則第100條部分規定如下／

出售或交換資產損失：

資產之未折減餘額大於出售價格者，其差額得列為出售資產損失。

所得稅法第24-5條部分規定如下：

營利事業當年度之房屋、土地交易所得額，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以零計算；其交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。

前項房屋、土地交易所得額，指收入減除相關成本、費用或損失後之餘額。但依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本費用。

※【舉例說明】／

A公司109年度損益資料如下：

營業收入淨額：$20,000,000

營業成本：$16,000,000

營業費用：$5,000,000

非營業收收入(非土地及建物)：$2,000,000

狀況一：
出售土地及建物損失：$800,000

狀況二：
出售土地利益：$500,000

狀況三：
出售建物利益：$700,000

假設擴大書審純益率為6%

※【營利事業所得稅申報書填寫說明】／

情況一：
帳載全年所得=$200,000、純益率為0.91%
自行依法調整：(依擴大書審純益率6%申報)
($20,000,000＋$2,000,000)Ｘ6%＝$1,320,000　▶ 6%

情況二：
帳載全年所得=$1,500,000、純益率為6.67%
自行依法調整：(依擴大書審純益率6%申報)
($20,000,000＋$2,000,000)Ｘ6%＋$500,000＝$1,820,000 ▶ 8.09%
請記得在＃127欄填寫土地交易所得$500,000
並於＃101欄減除土地交易所得$500,000(因為免稅)

情況三：
帳載全年所得=$1,700,000、純益率為7.49%
自行依法調整：(依擴大書審純益率6%申報)
($20,000,000＋$2,000,000)Ｘ6%＋$700,000＝$2,020,000 ▶ 8.90%
請記得在＃127欄填寫建物交易所得$700,000(因為不可以再乘上書審率)

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